نشرت هيئة الضرائب الفيدرالية (FTA) مؤخرًا توضيحًا بشأن معاملة ضريبة القيمة المضافة لمدفوعات نوع التعويض ، مثل المدفوعات لتسوية النزاعات ، وغيرها من التعويض المتفق عليه تعاقدي. عندما لا يكون الدفع أو الرسوم أحد الاعتبارات للإمداد ، لا يوجد ضريبة القيمة المضافة. في كثير من الأحيان ، هناك فقرات عقوبة أو شروط الأضرار المصفاة في اتفاق تعاقدي بين طرفين ، وعندما يتم تشغيله ، من غير الواضح ما إذا كان هذا بمثابة إمداد لأغراض VAT.
فن. 2 من المرسوم الفيدرالي لا. 9 من عام 2017 (قانون ضريبة القيمة المضافة) ينص على أن ضريبة القيمة المضافة يتم فرضها على اللوازم الخاضعة للضريبة للسلع والخدمات. يتم تعريف “العرض الخاضع للضريبة” على أنه إمداد للسلع أو الخدمات للنظر من قبل شخص يدير أعمالًا في الإمارات العربية المتحدة ولا يشمل الإمدادات المعفاة. ما إذا كان الدفع هو الاعتبار أم لا وفقًا لقانون ضريبة القيمة المضافة ، يتطلب من دافعي الضرائب النظر في الترتيبات التي تؤدي إلى الدفع ، ويجب إجراء التحليل فيما يتعلق بالظروف ككل.
قدمت اتفاقية التجارة الحرة أمثلة على المواقف التي قد تؤدي فيها أو لا تؤدي مدفوعات التعويض إلى “العرض” لأغراض خاضعة للضريبة ؛ أدناه قمنا بتلخيص الأمثلة المقدمة من اتفاقية التجارة الحرة:
1. الأضرار المصفاة والتعويض عن الخسارة
عادة ما تنخفض الأضرار المصفاة خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة لأن هذا النوع من المدفوعات لا يوفر الاعتبار لأي بند للسلع أو الخدمات ؛ الغرض من الأضرار المصفاة هو تعويض الحزب عن فقدان الأرباح.
ومع ذلك ، عندما يقدم العقد “رسوم الإلغاء” ، فإن هذا ، في الواقع ، يندرج تحت نطاق ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لأن هذه الرسوم تعتبر بمثابة وقف للحق في توفير الخدمات. مثال نموذجي على ذلك هو حيث يتقاضى الفندق رسوم إلغاء.
2. مدفوعات لتسوية النزاعات
عندما يتم منح الدفع إلى طرف مع الإشارة إلى نزاع يتم تسويته ، يجب تحليل الأسباب الدقيقة للدفع. يجب مراعاة القضايا التالية:
أ) هل الغرض من الدفع لفرض مصطلح تعاقدي؟ إذا كان الأمر كذلك ، فقد يكون خاضعًا لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، إذا كان النزاع يتعلق بسعر البضائع ، ويجب أن يتم الدفع من قبل الطرف لتسوية السعر ، فسيتم اعتبار ذلك بمثابة إمدادات من البضائع ، وبالتالي وفقًا لضريبة القيمة المضافة.
ب) هل الدفعة في طبيعة الأضرار أو التعويض عن أي خسارة تعاني من حزب؟ إذا كان الأمر كذلك ، فقد يقع خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، مدفوعات فقدان الأرباح- وهذا يشبه الأضرار المصفاة.
ج) هل الدفع مقابل منح الحق؟ إذا كان الأمر كذلك ، فقد يكون خاضعًا لضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، منح الحق في استخدام الملكية الفكرية مقابل رسوم.
3. العقوبات أو الغرامات
بشكل عام ، لا تعتبر الغرامات والعقوبات بمثابة إمدادات وبالتالي تقع خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة. الغرض من الغرامات والعقوبات هو معاقبة المخالفات ، والحزب الذي يفرض الغرامة لا يقدم عرضًا لأي خدمة. ومن الأمثلة على ذلك عقوبة خرق العقد أو العقوبات التي تفرضها السلطات الحكومية.
4. مدفوعات البضائع التالفة
قد تقع المدفوعات اللازمة للتعويض عن البضائع التالفة أو المفقودة خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة ، خاصةً عندما يكون الدفع تعويضًا عن خرق شروط العقد الموجودة مسبقًا. ومع ذلك ، في ظل ظروف أخرى ، يمكن اعتبارها تقع في نطاق ضريبة القيمة المضافة ؛ على سبيل المثال ، إذا كسر العميل جيدًا ويتوقع أن يدفع ثمنه ويأخذ الملكية إلى الخير.
تحليل
أكدت اتفاقية التجارة الحرة على أنه يجب تقييم الظروف القانونية والواقعية بعناية من أجل تحديد ما إذا كان يمكن اعتبار مدفوعات التعويض بمثابة عرض لأغراض ضريبة القيمة المضافة. يجب النظر في القضايا التالية:
- هل الدفعة هي اعتبار لأي سلع أو خدمات متفق عليها مسبقًا؟
- هل الدفع هو اعتبار لتوريد جديد من السلع أو الخدمات؟
- هل الغرض من الدفع لضبط العرض المتفق عليه مسبقًا؟
- هل هناك حق في مقابل الدفع؟
- هل هناك وعد بعدم ممارسة الحق مقابل الدفع؟
- هل هناك حق في المقابل للدفع؟
الأهم من ذلك ، قد تكون الألقاب الدقيقة للمدفوعات التي يتم إجراؤها مضللة في بعض الأحيان. على سبيل المثال ، إذا تم تصنيف الدفع على أنه “عقوبة” أو “غرامة” ، فهذا لا يشكل بالضرورة عقوبة. يجب النظر في الأسباب الدقيقة للدفع والتداعيات على هذا النحو بالكامل قبل الانتهاء مما إذا كانت تشكل كتوريد لأغراض ضريبة القيمة المضافة.
info@fichtelegal.com
المؤلف: Sarra Alsamarrai.
